注冊

x

服務(wù)熱線 :0755-83668828

工商百科

關(guān)于增值稅發(fā)票的事,這篇文章讓你明明白白!!

發(fā)布時(shí)間 : 2020-09-09 11:50:56

  新冠肺炎疫情發(fā)生以來,財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺了一系列支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。在貨物和勞務(wù)稅政策方面,主要包括疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅,運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入免征增值稅,提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅,無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新冠肺炎疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅等等。同時(shí),為支持復(fù)工復(fù)業(yè),還針對增值稅小規(guī)模納稅人出臺了湖北地區(qū)免征、非湖北地區(qū)減按1%征收增值稅的優(yōu)惠政策。

  對于這些新政策,納稅人在發(fā)票開具過程中可能會遇到一些疑問。萬馬財(cái)務(wù)為大家整理了相關(guān)內(nèi)容:

? ? ? 近日在國家稅務(wù)總局組織播出的“稅務(wù)講堂”上,國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長吳曉強(qiáng)進(jìn)行了詳細(xì)講解。



  一、關(guān)于一般納稅人

  增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則,本環(huán)節(jié)納稅人未繳納稅款,下環(huán)節(jié)納稅人也不抵扣稅款。現(xiàn)行政策規(guī)定,一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的,不得開具專用發(fā)票,可以開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。針對今年出臺的疫情防控增值稅免稅政策,在遵循增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定的前提下,需要注意以下幾個(gè)操作層面的問題:

  第一,優(yōu)惠政策出臺前已開具的專用發(fā)票的處理問題。??

  2020年2月6日,財(cái)政部、稅務(wù)總局先后制發(fā)了《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號,以下稱“財(cái)稅8號公告”)和《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈(zèng)稅收政策的公告》(2020年第9號,以下稱“財(cái)稅9號公告”),出臺五項(xiàng)免征增值稅政策:

  一是對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入,免征增值稅;

  二是對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)取得的收入,免征增值稅;

  三是對納稅人提供生活服務(wù)取得的收入,免征增值稅;

  四是對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入,免征增值稅;

  五是對單位和個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物,通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院,無償捐贈(zèng)用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的,免征增值稅。

  由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執(zhí)行,因此,客觀上存在納稅人在公告出臺前對可享受免稅的業(yè)務(wù)開具了專用發(fā)票。為確保納稅人更充分、便利地享受政策,稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(2020年第4號),一方面重申:免稅業(yè)務(wù)不得開具專用發(fā)票;已經(jīng)開具的專用發(fā)票,應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策;另一方面明確,納稅人在財(cái)稅8號公告、財(cái)稅9號公告發(fā)布前已經(jīng)開具的專用發(fā)票,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票但受疫情影響不能及時(shí)開具的,可以先適用免征增值稅政策,對應(yīng)紅字發(fā)票可于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個(gè)月內(nèi)完成開具。如果屆時(shí)仍未完成對應(yīng)紅字發(fā)票開具的,則需要就開具專用發(fā)票相應(yīng)的業(yè)務(wù)繳納增值稅,其他未開具專用發(fā)票收入部分,仍可以按照規(guī)定享受免稅。

  需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是,財(cái)稅8號公告、財(cái)稅9號公告發(fā)布后,一般納稅人若選擇了享受免稅政策,是不能再開具專用發(fā)票的,如果需要開具專用發(fā)票,應(yīng)按照規(guī)定放棄免稅后方能開具。

  第二,關(guān)于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時(shí)間的問題。

  為進(jìn)一步明確納稅人權(quán)利義務(wù),稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(2020年第9號),明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi),按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。

  比如說,公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅這項(xiàng)政策,自2020年1月1日起施行,在這項(xiàng)政策的執(zhí)行期限內(nèi),按月納稅的一般納稅人,可以選擇從1月起之后的任一個(gè)自然月起始日開始享受;按季納稅的一般納稅人,可以選擇從1月起之后的任一個(gè)季度起始之日開始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開始享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策,此前1-3月提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅,同時(shí),1-3月發(fā)生的應(yīng)稅業(yè)務(wù)可以相應(yīng)開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。在4月1日以后,享受免稅的公共交通運(yùn)輸服務(wù),就不能再開具專用發(fā)票,但可以開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

  第三,關(guān)于放棄免稅權(quán)的問題。

  一般納稅人在實(shí)際享受了增值稅免稅政策后,可以選擇放棄免稅權(quán),并以書面形式提交放棄免(減)稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。自提交備案資料的次月起,一般納稅人應(yīng)就其放棄免稅的項(xiàng)目按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅,并可以按規(guī)定開具專用發(fā)票。由于增值稅一般納稅人實(shí)行進(jìn)銷項(xiàng)抵扣的計(jì)稅方法,出于納稅核算便利性和進(jìn)項(xiàng)抵扣準(zhǔn)確性的考慮,對一般納稅人來說,現(xiàn)行規(guī)定是,一經(jīng)放棄免稅,36個(gè)月不得變更,且應(yīng)按照應(yīng)稅項(xiàng)目來放棄免稅,而不能以是否開具專用發(fā)票,或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。

  比如說,某一般納稅人兼營住宿服務(wù)和餐飲服務(wù),在疫情期間均可以適用免征增值稅政策,該納稅人可以選擇就其提供的所有餐飲服務(wù)享受免稅,向客戶開具稅率欄標(biāo)注為“免稅”字樣的普通發(fā)票;同時(shí)就其提供的所有住宿服務(wù)放棄免稅,向客戶開具專用發(fā)票。但無論是餐飲服務(wù)還是住宿服務(wù),都不能就開具專用發(fā)票部分收入繳納增值稅,其他未開具專用開票部分收入享受免稅。


  二、小規(guī)模納稅人發(fā)票開具問題

  與一般納稅人不同,小規(guī)模納稅人適用簡易計(jì)稅方法,直接以銷售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也就是說小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項(xiàng)目間的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)節(jié)問題。所以相較于一般納稅人而言,其在征免稅管理、發(fā)票開具等方面,政策規(guī)定均相對寬松。主要表現(xiàn)為:小規(guī)模納稅人可根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要,逐筆選擇是否適用減免增值稅政策,給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán),以靈活應(yīng)對市場需要。具體到發(fā)票開具上,小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購買方要求,自行選擇開具3%或1%征收率以及征收率欄標(biāo)注為“免稅”的發(fā)票;開具增值稅專用發(fā)票的,需要就該筆業(yè)務(wù)按照發(fā)票上對應(yīng)的征收率申報(bào)繳納增值稅;未開具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的,可以享受相應(yīng)減免稅政策。下面我對幾點(diǎn)需要注意的事項(xiàng)向大家做一說明。

  第一,減稅、免稅發(fā)票開具的正確方法。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定,納稅人應(yīng)如實(shí)開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策的,不得開具增值稅專用發(fā)票,只能開具增值稅普通發(fā)票,并且開具時(shí)應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的,在開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時(shí),應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。在減按1%征收率開具發(fā)票方面,稅務(wù)總局設(shè)計(jì)開發(fā)稅控開票軟件時(shí),采取了彈窗提示和默認(rèn)顯示調(diào)整后的征收率兩項(xiàng)措施,以便利納稅人選擇正確征收率開具增值稅發(fā)票。

  第二,根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開具正確發(fā)票。《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定的小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實(shí)施。納稅人是否可以享受減免稅政策,如何選擇正確的征收率開具發(fā)票并計(jì)算繳納增值稅,應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來確定。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底之前的業(yè)務(wù),是不能享受復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免稅政策的,若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件,則必須開具3%或者5%征收率的發(fā)票。

  第三,開具增值稅發(fā)票銜接問題。增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前,已按3%征收率繳納稅款,但未開具發(fā)票的,在3月1日以后可以按照3%征收率補(bǔ)開發(fā)票。如果納稅義務(wù)發(fā)生在2月底以前,并且開具了增值稅發(fā)票,發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的,則應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票;如果開票有誤需要重新開具的,應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票,再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。


  三、需要特別強(qiáng)調(diào)的三點(diǎn)問題

  (一)關(guān)于延期確認(rèn)增值稅扣稅憑證范圍問題

  有增值稅一般納稅人咨詢,因疫情防控原因未在3月份申報(bào)繳納2月屬期增值稅,且未通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)增值稅扣稅憑證用途,是否可以延期確認(rèn)增值稅扣稅憑證用途?

  針對該問題,稅務(wù)總局于今年2月底對增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進(jìn)行了升級完善,升級后,納稅人可以按照屬期選擇確認(rèn)扣稅憑證及用途。也就是說,如果增值稅一般納稅人未在3月份申報(bào)繳納2月屬期增值稅,且未通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)增值稅扣稅憑證用途,可以在此后盡快申報(bào)繳納2月屬期增值稅,并在申報(bào)前,通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺的延期抵扣勾選功能,確認(rèn)2月份屬期增值稅扣稅憑證用途。今后,增值稅一般納稅人遇到此類情形時(shí)均可比照該條措施進(jìn)行處理。

  (二)關(guān)于提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)納稅人如何開具增值稅電子普通發(fā)票問題

  由于旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票具有抵扣功能,因此,無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù),按照財(cái)稅8號公告規(guī)定享受公共交通運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策的,在向客戶開具增值稅電子普通發(fā)票時(shí),必須在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

  (三)轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人開票問題

  為進(jìn)一步支持小微企業(yè)復(fù)工復(fù)業(yè),扶持企業(yè)渡過經(jīng)營難關(guān),近日,稅務(wù)總局發(fā)文明確,將轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)一年。一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的,可在2020年底前選擇辦理轉(zhuǎn)登記。納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后,在發(fā)票開具方面,也有一些特殊情況需要處理。這里萬馬財(cái)務(wù)再幫助大家梳理一下:

  首先,轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起,發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為,應(yīng)當(dāng)按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票。其次,轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為,需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補(bǔ)開發(fā)票的,一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。




上一篇:注意!會計(jì)人員經(jīng)常多繳稅的7項(xiàng)業(yè)務(wù)!     下一篇:萬馬財(cái)務(wù)告訴你新成立公司如何記賬報(bào)稅!