在商業(yè)零售企業(yè)的日常管理中，存貨日常生產(chǎn)過程和經(jīng)營過程中會發(fā)生形態(tài)各異的損耗,如何正確對存貨損耗進行財稅處理,是擺在財務(wù)人員面前一個常見的問題。為幫助大家準確把握相關(guān)財稅要點，萬馬財務(wù)在這里梳理了相關(guān)知識，讓你處理此類問題不再困惑。

　　一、存貨損失的賬務(wù)處理

　　在對存貨損失的處理上,根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號--存貨》規(guī)定，由于預(yù)見存貨可能遭受損失或不合市價,出于會計上的“謹慎性”,企業(yè)在期末要計提“存貨跌價準備”,但稅法上不予認可;對于正常的存貨損失,會計處理等同于稅法,在本年利潤中直接扣除;對于存貨的非正常損失,會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除,即自然災(zāi)害損失,在扣除扣除殘料價值、可收回的保險賠款和過失人賠款，后記入“營業(yè)外支出”,而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失,扣除殘料價值、可收回的保險賠款和過失人賠款后記入“管理費用”。

　　案例1. 貨物采購過程中的途中損耗及入庫前的合理損耗的處理

　　商業(yè)企業(yè)甲，屬于增值稅一般納稅人，購進貨物一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明數(shù)量100公斤，不含稅單價100元，運輸途中發(fā)生合理損耗1.5公斤，入庫前挑選整理發(fā)生合理損耗0.5公斤，實際入庫98公斤，款項通過銀行存款已支付，原材料的增值稅稅率為13%。

　　萬馬財務(wù)處理如下借：原材料 10000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1300　　貸：銀行存款 11300

　　該記帳憑證后所附的入庫單數(shù)量為98公斤。登記原材料明細賬時，數(shù)量98公斤，金額10000元，單價為102.04元/公斤。

　　購進原材料時，途中及入庫前發(fā)生的合理損耗屬于正常損失，其取得的對應(yīng)進項稅額可以抵扣。

　　案例2.貨物入庫后發(fā)生合理損耗及被盜損失的處理

　　商業(yè)企業(yè)甲，屬于增值稅一般納稅人，盤虧貨物一批價格為80 000元，該批貨物購進時增值稅稅率13%，經(jīng)查明屬于管理不善被盜造成的損失60 000元，倉儲自然損耗20 000元。

　　萬馬財務(wù)處理如下：(1)存貨盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 80000　　貸：原材料 80000(2)轉(zhuǎn)出因管理不善涉及原材料損失的進項稅：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 7800　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)7800(3)按管理權(quán)限報經(jīng)批準后：借：管理費用 87800　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 87800

　　在處理存貨盤虧后，財務(wù)人員還需要編制報告進行相應(yīng)的說明。首先做一個存貨盤點表，據(jù)實記錄盤點數(shù)量。然后根據(jù)盤點結(jié)果，確認盤虧數(shù)量和金額后，寫出盤虧報告。按照原因可以分為三種情況：合理范圍內(nèi)的損耗;不合理損耗;

　　無法查明原因的損耗。

　　二、存貨損失稅會差異比較

　　三、常見稅務(wù)疑難問題

　　1.零售公司購進的貨物存放過期，是否屬于正常損失?

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質(zhì))期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營過程中的正常經(jīng)營損失，不納入非正常損失。

　　2.新冠疫情期間商貿(mào)公司發(fā)生的存貨損失是否都能視為正常損失，應(yīng)當如何處理?

　　答：這類存貨損失稅務(wù)處理不能一概而論。應(yīng)當區(qū)分具體情形。比如超市購入新鮮果蔬、日用品等商品。其中新鮮果蔬是因疫情影響導(dǎo)致未售出而變質(zhì)，同時發(fā)生失竊。

　　在增值稅處理方面，新鮮果蔬損失屬于不可抗力影響的正常損失，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出，但是日用品發(fā)生被偷竊，丟失屬于管理不善造成的非正常損失，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　在企業(yè)所得稅處理方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第3號，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊屬于正常因素形成的損失。換而言之，如果不是零星失竊，而是大批量被盜竊，應(yīng)當作為非正常損失，按照　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定進行稅前扣除。

　　3.證明存貨損失的佐證資料有哪些?

　　4.存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除如何申報扣除?

　　答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表：《一般企業(yè)成本支出明細表》(A102010表)，《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000表)，《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090表);不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤Ｒ虼?，本文案?，案例2中的貨物損失都可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，但企業(yè)要注意完整保存和資產(chǎn)損失相關(guān)的所有資料，并且對資料的真實性和合法性承擔法律責(zé)任。

　　填表案例：A超市目前僅有B產(chǎn)品一批存貨，2018年末該存貨成本為150萬元，可變現(xiàn)凈值為50萬元，計提存貨跌價準備100萬元。2019年底該存貨仍未出售，可變現(xiàn)凈值為70萬元。

　　2019年底該存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的會計分錄為

　　借：存貨跌價準備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　2019年末，由于暴雨導(dǎo)致該批存貨毀損。經(jīng)報批后，由公司承擔損失責(zé)任。

　　2019年報批前分錄：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢 70

　　存貨跌價準備 80

　　貸：庫存商品 150

　　2019年報批后分錄:

　　借：營業(yè)外支出 70

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢 70

　　2019年匯繳申報表的填寫如下：

　　A102010一般企業(yè)成本支出明細表

　　A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表

　　A105000納稅調(diào)整項目明細表

　　說明：該存貨報廢時已計提跌價準備共計100-20=80萬元，報廢時會計凈值為70萬元，計稅基礎(chǔ)為150萬元，納稅調(diào)減150-70=80萬元為以前年度計提并調(diào)增的存貨跌價準備。賬載金額70萬元在營業(yè)外支出中體現(xiàn)。

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